Приобретение товара через комиссионера и возмещение его затрат за хранение

Как отразить в учете организации-комитента операции по приобретению товаров через комиссионера и возмещению ему затрат на хранение этих товаров согласно условиям договора комиссии?

Организация-комитент получает товары через комиссионера, для чего комиссионеру перечислены финансовые средства в размере 354 000 руб. По условиям договора комиссионное вознаграждение устанавливается в фиксированной сумме, равной 23 600 руб. (в частности НДС 3 600 руб.). Согласно отчету комиссионера товары куплены за 354 000 руб. (в частности НДС 54 000 руб.). Помимо этого, контрактом комиссии предусмотрено возмещение комиссионеру затрат по хранению товаров в сумме 3 540 руб. (в частности НДС 540 руб.). Комиссионное вознаграждение и затраты по хранению товаров перечислены комитентом после утверждения отчета комиссионера. Организация использует способ начисления в налоговом учете.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ согласно соглашению комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну либо пару сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, получает права и становится обязанным комиссионер, даже в случае если в сделке участвует комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК России).
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в контракте комиссии (п. 1 ст. 991 ГК России).
Имущество, купленное комиссионером по поручению комитента, является собственностью последнего. Комиссионер несёт ответственность за сохранность находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 998 ГК России).
После выполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное согласно соглашению комиссии. Комитент, со своей стороны, обязан принять от комиссионера все выполненное согласно соглашению комиссии. В случае отсутствия возражений по отчету комиссионера отчет считается принятым (ст. ст. 999, 1000 ГК России).
Комиссионер в праве на возмещение затрат на хранение находящегося у него имущества комитента, в случае если это установлено в контракте комиссии (ст. 1001 ГК России).

Бухучёт

Финансовые средства, перечисленные комиссионеру для выполнения поручения согласно соглашению комиссии, являются предоплатой комитента за товары и не будут считаться затратами организации (абз. 5 п. 3 Положения по бухучёту "Затраты организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 06.05.1999 N 33н).
Купленные через комиссионера товары учитываются в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости. В этом случае фактическая себестоимость покупных товаров включает в себя сумму, уплаченную продавцу этих товаров (за исключением НДС), комиссионное вознаграждение (без НДС), и сумму возмещения комиссионеру затрат по хранению товаров (без НДС) (п. 5, абз. 3, 7, 10 п. 6 Положения по бухучёту "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 09.06.2001 N 44н, п. п. 15, 16 Методических указаний по бухучёту материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства финансов России от 28.12.2001 N 119н).
Принятие к учету товаров, купленных через комиссионера, отражается бухгалтерской записью по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Замысла счетов бухучета денежно-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную цена (НДС)

Суммы НДС, предъявленные организации по операциям, связанным с покупкой товаров, выплатой комиссионного вознаграждения, оплатой затрат по хранению товаров, подлежат вычету после принятия на учет данных товаров (услуг) при наличии верно оформленных счетов-фактур при условии, что указанные товары (услуги) предназначены для применения в облагаемых НДС операциях (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).х по налогу на добавленную цена, утвержденных Распоряжением Правительства РФ N 1137).
Помимо этого, комиссионер в течение пяти календарных дней с момента утверждения отчета комиссионера выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, который регистрируется комитентом в книге приобретений (п. 11 Правил ведения книги приобретений, п. п. 1, 3 ст. 168, п. п. 1, 3 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Финансовые средства, перечисленные комиссионеру на выполнение комиссионного поручения, в налоговом учете затратами не будут считаться (п. 14 ст. 270 НК РФ).
В пересматриваемом случае исходим из того, что порядок формирования стоимости купленных товаров, закрепленный учетной политикой организации, предусматривает включение в цена приобретения товаров комиссионного вознаграждения и затрат на хранение. Увидим, что выбранный порядок формирования стоимости товаров в целях налогообложения используется организацией в течение более двух налоговых периодов (двух лет) (абз. 2 ст. 320 НК РФ).
Цена товаров, сформированная с учетом всех затрат, связанных с покупкой товаров, учитывается в составе затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары будут реализованы (пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ).
Обозначения аналитических счетов, применяемые в таблице проводок
К балансовому счету 76:
76-т "Расчеты с комиссионером за купленные товары";
76-в "Расчеты с комиссионером по сумме вознаграждения";
76-р "Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислены комиссионеру финансовые средства для оплаты товаров	76-т	51	354 000	Выписка банка по расчетному счету
Приняты к учету товары (354 000 - 54 000) <*>	41	76-т	300 000	Акт о приемке товаров
Сумма комиссионного вознаграждения включена в фактическую себестоимость товаров (23 600 - 3 600)	41	76-в	20 000	Отчет комиссионера
Затраты на хранение включены в фактическую себестоимость товаров (3 540 - 540)	41	76-р	3 000	Отчет комиссионера
Отражена сумма НДС по купленным товарам	19	76-т	54 000	Счет-фактура
Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению	19	76-в	3 600	Счет-фактура
Отражена сумма НДС по расходам на хранение товаров	19	76-р	540	Счет-фактура
Принят к вычету НДС по товарам, комиссионному вознаграждению и расходам на хранение (54 000 + 3 600 + 540)	68	19	58 140	Счет-фактура
Перечислена комиссионеру сумма вознаграждения и возмещены затраты на хранение товаров (23 600 + 3 540)	76-в, 76-р	51	27 140	Выписка банка по расчетному счету

---

<*> Об изюминках применения унифицированных форм первичных учетных документов см.
Как указывалось выше, по условиям договора комиссии товары приобретаются от имени комиссионера. В этом случае все права и обязанности согласно соглашению комиссии возлагаются на комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК России). Следовательно, в счетах-фактурах, выставляемых продавцом и хранителем товаров, в качестве клиента указывается комиссионер. Вместе с тем хозяином товаров является комитент, которому нужен счет-фактура, чтобы воспользоваться своим правом на вычет. Поэтому комиссионер должен перевыставить от своего имени в адрес комитента полученные от продавца и хранителя счета-фактуры, в которых дублируются сведения счетов-фактур, оформленных поставщиком (хранителем) на имя комиссионера. Порядок отражения сведений в таких счетах-фактурах установлен Правилами заполнения счетов-фактур, используемых при расчетах по налогу на добавленную цена, утвержденными Распоряжением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (потом - Распоряжение Правительства РФ N 1137).
Комитент, получив от посредника соответствующие счета-фактуры, регистрирует их в книге приобретений (п. п. 1, 2 Правил ведения книги приобретений, используемой при расчетах по налогу на добавленную цена, утвержденных Распоряжением Правительства РФ N 1137).
Кроме этого, комиссионер должен передать комитенту заверенные им копии исходных счетов-фактур, выставленных продавцом товара и хранителем товара, которые хранятся у комитента в течение четырех лет (пп. "а" п. 11 Правил заполнения счета-фактуры, используемого при расчета комментарий.

В государственную думу внесен закон о создании межрегиональных судебных округов в системе судов общей юрисдикции

corgarashu / Shutterstock.com
Верховный Суд РФ предлагает провести маcштабную реформу судов общей юрисдикции. В частности, в системе общей юрисдикции планируется создание 5 апелляционных и 9 кассационных судов¹. Так, предполагается, что вводимые кассационные суды будут федеральными судами общей юрисдикции, действующими в пределах территории соответствующего судебного округа. Они будут пересматривать дела по установленной подсудности в качестве суда кассационной инстанции по жалобам и представлениям на вступившие в законную силу судебные акты, и дела по новым либо снова открывшимся событиям. Апелляционные суды, согласно документу, будут пересматривать дела в качестве суда апелляционной инстанции по жалобам, представлениям на не вступившие в силу судебные акты областных и равных им судов, принятые ими в качестве суда первой инстанции, и дела по новым либо снова открывшимся событиям.
Планируется, что все кассационные суды будут функционировать в следующем составе:

• президиум суда;
• судебная коллегия по гражданским делам;
• судебная коллегия по административным делам;
• судебная коллегия по уголовным делам;
• судебная коллегия по делам военнослужащих.

Исключением могут стать Первый и Пятый кассационные суды в Калуге и Пятигорске соответственно, в которых не планируется создавать судебную коллегию по делам военнослужащих.
Предполагается, что в случае принятия законопроекта, новшества начнут функционировать 1 июля 2018 года, также потребуется внесение соответствующих изменений в Уголовный кодекс, Гражданско-процессуальный кодекс, КоАП. Но решение о дне начала деятельности новых судов, раздельно примет Пленум ВС РФ после назначения на должности 2/3 от установленной численности судей соответствующего суда.
______________________________

¹ С текстом законопроекта № 374020-7 "О внесении изменений в федеральные конституционные законы в связи с созданием кассационных судов общей юрисдикции и апелляционных судов общей юрисдикции" и материалами к нему возможно ознакомиться на сайте Государственной думы.

КС призвал поменять порядок предоставления жилья детям-калекам

Конституционный суд обнародовал распоряжение по жалобе многодетной семьи с ребенком-калекой, которой не удалось по суду добиться предоставления жилья. Суд указал, что действующий порядок предоставления жилья таким семьям не противоречит Конституции, но внес предложение федеральному законодателю усовершенствовать его.
С жалобой обратилась многодетная семья Шакировых из Уфы, одна из дочерей которых страдает "серьёзной формой хронического заболевания". Вначале Октябрьский райсуд Уфы удовлетворил их иск и обязал городскую администрацию дать им во внеочередном порядке благоустроенное жилье согласно соглашению социального найма общей площадью не менее 84 кв. м. Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан отменила решение суда и приняла новое, в соответствии с которым предоставила жилплощадь лишь для больной девочки и ее матери – 42 кв. м.
Кассационные жалобы заявителей остались без рассмотрения, и тогда они обратились в Конституционный суд с жалобой на действующий порядок предоставления жилья таким семьям, установленный п. 3 ч. 2 ст. 57 Жилищного кодекса. Суд подчернул, что ребенок ввиду его незрелости испытывает недостаток в особой охране и заботе, включая надлежащую правовую защиту, а ребенок-калека испытывает недостаток в них еще больше.
КС подчернул, что оспариваемые положения предполагают предоставление жилплощади ребенку и как минимум одному взрослому вместе с ним. Одновременно с этим, это законоположение также не мешает предоставлению жилого помещения исходя из необходимости проживания несовершеннолетнего вместе с членами всей его семьи, в случае если при оценке событий конкретного дела суд придет к выводу, что для состояния организма несовершеннолетнего будет предпочтительно конкретно их совместное проживание. При принятии такого решения должны учитываться как права других членов семьи на благоприятные условия проживания, так и наличие у муниципальный администрации возможности предоставления жилого помещения соответствующей площади.
Суд постановил, что дело Шакировых подлежит пересмотру с учетом изложенной позиции. Помимо этого, соответствие оспариваемого положения Конституции никоим образом не мешает законодателю поменять, усовершенствовать порядок внеочередного предоставления жилья таким семьям.

Депутаты не разрешат войти в Россию подозреваемых в отмывании денег иностранцев

Чужестранцам, чьи активы в России оказались заморожены из-за подозрений в нарушении антиотмывочного законодательства, могут закрыть въезд в страну. Об этом пишут "Известия".
Разработчики (группа парламентариев от "Единой России") предлагают увеличить список оснований, по которым гражданам иностранных стран либо лицам без жительства может быть не разрещаеться посещать Россию. Эти основания перечислены в ст. 26 ФЗ "О порядке выезда из РФ и въезда в Российской Федерации". В их числе нарушение правил пересечения границы, таможенных правил либо санитарных норм, предоставление ложных сведений о себе либо о цели своего нахождения, превышение сроков нахождения в ходе прошлого визита, привлечение к административной ответственности на территории РФ за последние три года, и участие в иностранной либо интернациональной негосударственной организации, которая признана нежелательной.
Поправки предусматривают, что запрет вероятен и в отношении лиц со счетами либо имуществом, заблокированными по подозрению в финансировании терроризма либо отмывании доходов, полученных преступным методом. Подобные меры использует Росфинмониторинг согласно решению межведомственной антиотмывочной комиссии. Аналитики утверждают, что уполномоченные органы трактуют ст. 26 как императивную норму, исходя из этого нельзя исключать, что ограничительная мера будет использоваться машинально – сразу после заморозки активов.
Закон получил положительные заключения профильного комитета Государственной думы по формированию гражданского общества и правового управления нижней палаты. Документ должен быть рассмотрен в первых числах Февраля.
Более детально с текстом законопроекта № 323535-7 "О внесении изменения в ФЗ "О порядке выезда из РФ и въезда в Российской Федерации" возможно ознакомиться тут.

В ГД внесены поправки о медосвидетельствовании работников на состояние опьянения

В гос Думу РФ внесен закон, согласно которому работодатель при наличии подозрений, что работник будет в состоянии алкогольного либо наркотического опьянения, сможет направить его на медицинское освидетельствование. Текст документа размещён в электронной базе данных нижней палаты парламента.

Авторами документа выступают члены Совета Федерации, например, Татьяна Кусайко и Валерий Рязанский, и народный депутат Николай Говорин.
Так, предлагается дополнить статью 193.1 Трудового кодекса РФ ("Медицинское освидетельствование на состояние опьянения (алкогольного, наркотического либо иного токсического") новыми положениями.
Согласно новой норме при наличии оснований считать, что работник будет в состоянии алкогольного, наркотического либо иного токсического опьянения, работодатель вправе направить работника на медицинское освидетельствование. Направление на медицинское освидетельствование вручается работнику под роспись с обязательным указанием даты и времени вручения, для прохождения такого освидетельствования в течение двух часов с момента получения направления.
Медицинское освидетельствование производится за счет средств работодателя, работодатель обязан обеспечить возможность освидетельствования в течение двух часов с момента вручения работнику направления.
Наряду с этим работодатель не может вынудить работника пройти медицинское освидетельствование. Отказ от получения направления на медицинское освидетельствование, отказ от прохождения медицинского освидетельствования, подтвержденные актом, составленным работодателем, а равняется непредоставление не позднее следующего рабочего дня работодателю медицинского заключения будет рассматриваться как подтверждение наличия состояния опьянения.
Авторы документа в пояснительной записке отмечают, что согласно положениям статьи 81 Трудового кодекса появление работника на работе (на своем рабочем месте или на территории организации – работодателя либо объекта, где по поручению работодателя работник должен выполнять трудовую функцию) в состоянии алкогольного, наркотического либо иного токсического опьянения является однократным неотёсанным нарушением работником трудовых обязанностей, за совершение которого предусмотрена дисциплинарная ответственность в виде увольнения. Одновременно с этим, действующее законодательство не содержит механизма, разрешающего работодателю действенно бороться с пьянством и наркоманией на производстве и использовать вышеуказанную дисциплинарную ответственность.
В судебной практике сформировалась позиция, согласно которой единственным точным доказательством наличия у работника состояния опьянения являются результаты медицинского освидетельствования. Вместе с тем ни Трудовой кодекс Российской Федерации, ни другие нормативные акты не возлагают на работника обязанность по прохождению медицинского освидетельствования по направлению работодателя. Относительно других, предъявляемых работодателем, доказательств суды во многих случаях делают вывод об их недостаточной убедительности. Поэтому предлагается внести соответствующие изменения в Трудовой кодекс.